摘要：為戰勝現有休息關系概念和認定例則的缺點，應對平臺用工鼓起的規定需求，改正司法實行存在的誤差，我國有需要經由過程立法對休息關系概念及其認定方式停止規則。休息關系的實質屬性仍然是附屬性，焦點是人格附屬性。附屬性可從人格附屬性、經濟附屬性和組織附屬性三個角度加以考核，但三個附屬性互有穿插，并非涇渭清楚。休息關系概念及其講座場地認定的規定系統建構應充足斟酌數字時期的特色，規范表達應包括立法和行政看法或司法說明等分歧層面的多種情勢，在規定簡直定性、穩固性和機動性之間追求均衡。在規定建構中應積極鑒戒域外無益經歷，并充足應用外鄉已有規定和實務資本。在休息關系認定上，應掌握附屬性的公道水平，并對休息者能否具有休息自立性停止本質判定。

要害詞：休息關系；休息者；平臺用工；附屬性

 

作為休息法的調劑對象，休息關系的概念及認定可謂休息法經典而永恒的話題。休息關系不只是抽象的法令概念，也是主要的實行課題，大批休息法案件均需求認定當事人之間能否存在休息關系。是以，休息關系的概念及認定在實際和實務上的主要性不問可知。本文重要切磋雇主與雇員之間的個別休息關系（e1對1教學mployment relationship），而不觸及雇主與工會之間的所有人全體（集團）休息關系。

值得追蹤關心的是，持久以來，休息關系或作為休息法重要維護對象的雇員（休息者）的概念，無論在英美法系仍是年夜陸法系國度和地域，鮮有成文法對其停止具體而明白的規則，休息關系概念和認個人空間定例則重要由法院天生。可是，近年來，跟著收集信息技巧的成長以及由此帶來的平臺用工等新失業形狀的鼓起，一些國度和地域將休息關系或休息合同的概念及認定予以成文明。2017年，德國在平易近法典出臺百年后，初次在平易近法典第611a條中明白了休息合同的概念和認定方式。美國加利福尼亞州于2019年經由過程了舞蹈教室Assembly Bill 5 (AB5)法案，將判例中有關休息關系認定的規定予以成文明。2021年12月《歐洲議會和歐盟理事會關于改良平臺用工任務前提的指令提出》引進了休息關系推定例則，明白了鑒定平臺和工人之間休息關系的主要規定。美國、德國和歐盟等作為世界上具不在乎彩衣的粗魯和粗魯。置信度。有代表性的法域，休息關系概念及其認定例則的成文明意向值得親密追蹤關心并深刻研討。

從休息法的規定和實行看，我國在休息法令律例中并無休息關系的界說，休息關系認定的重要根據是2005年原休息和社會保證部《關于確立休息關系有關事項的告訴》（勞社部發〔2005〕12號）。在休息法實行中，有大批案件觸及休息關系認定。特殊是跟著平臺用工的成長，法院在處置平臺用工休息爭議尤其是休息關系認定下面臨嚴重挑釁。例如，北京市第一中級國民法院2022年發布的《新失業形狀下平臺用工法令關系定性研討》陳述指出，“由于平臺用工情勢的新奇性和多樣性，且法令律例尚未對這個重生事物作出針對性規范，招致在詳細案件審理中，對于平臺用工法令關系的性質難以掌握，尤其是對能否組成休息關系難以掌握”。可見，我國休息法的司法實行，對休息關系概念和認定的規定完美具有激烈需求。

由于休息關系概念及其認定的主要性，該題目一向是休息法連續而主要的熱門題目，近年來，學術界對該題目的研討重要集中在休息關系的內在尤其是附屬性的寄義，以及平臺用工休息關系的認定方式。前者著重于實際論述，后者著重于平臺用工休息關系的詳細認定，今朝學術界尚缺少對休息關系概念和認定例范表達方法的深刻研討。有學者對休息關系概念和認定的規范停止建構，但有關附屬性的內在界定以及立法需要性和規范表達方法等，仍有很年夜切磋空間。近年來我國編輯休息法典的呼聲日益低落，在休息法典中應否以及若何規則休息關系的概念及其認定例則，也是編輯休息法典時必需斟酌的主要題目。

《中共中心關于進一個步驟周全深化改造、推動中國式古代化的決議》指出，“支撐和規范成長新失業形狀”，“完美休息關系協商和諧機制，加大力度休息者權益保證。”探討數字時期休息關系概念和認定例范表達這一休息法基礎概念和基本實際題目，既有利于推進新失業形狀的規范成長，也是完美休息關系協商和諧機制，加大力度休息者權益保證的基本性任務，以及構建中國自立休息法學常識系統的主要課題。本文從近年來域外休息關系概念和認定例則的成文明成長趨向動身，剖析數字時期規定成文明的需要性，在此基本上剖析我國休息關系概念和認定的規范表達方法，為數字時期休息立法完美以及司法實行供給實際支持。

一、休息關系概念及認定例范表達的成長趨向

（一）休息關系概念及其認定的判例律例則

百余年來，域外休息關系的概念及其認定例則，重要經由過程判例法天生和成長。在美國，19世紀末，通俗法中的把持權尺度（right-to-control test）是區分雇員與自力承包商的普通規定。20世紀初，跟著美國新政立法對休息關系的影響，工人成分回類的主要性明顯進步。新政時代的立法以及之后簡直一切相似的成文法都依靠雇員和自力承包商的分類來斷定成文法的籠罩范圍。可是這些立法并沒有供給雇員的界說以決議有舞蹈教室權取得福利和維護的工人范圍，包含1935年的《國度休息關系法》（National Labor Relations Act）。由于簡直一切聯邦休息成文法對雇員的界說都雷同而無本質內在的事務——雇員是“被雇主雇用的任何小我”，通俗法的把持權尺度是以總被實用。可見，美國聯邦休息法并沒有關于休息關系或雇員的具體或本質界說。英國也是這般。依據1996年《休息權力法》（Employment Rights Act 1996），雇員被界定為“已訂立休息合同（contract of employment）或按其任務的小我”；而休息合同則被界定為“昭示或默示的、行動或書面（如是昭示的）的休息或學徒合同（a contract of service or apprenticeship）”，立法并沒有給出進一個步驟的界說。是以，立法的實用范圍部門依靠于法院持久成長和實用的通俗法尺度，盡管立法佈景和立法的維護目的也是決議其范圍的相干原因。在英美法系國度，休息關系的概念及其認定例則重要依靠判例法，而在典範的年夜陸法系國度德國，直至2017年才初次在平易近法典中規則休息合同的界說。這一景象背后的緣由值得沉思。

持久以來，域本國家和地域休息關系的概念及認定例則重要表現為判例法，此中的緣由重要是：一方面，實際中休息用工情勢復雜多樣、成長變更敏捷，立法難以用正確、穩固的規定描寫休息關系的各類形狀。另一方面，休息法以維護處于弱勢位置的休息者為其立法目標，具有很強的政策性，堅持休息關系和雇員概念的彈性，可以因時因地在個案中將需求維護的個別歸入休息法。是以，休息關系的概念和認定例則交由法院可以施展個案處置的上風，更好應對復雜多變的休息世界對法令調劑的需求。正若有學者指出，“雇員的概念不是靜態的，而是靜態的，而判例法是使雇員的概念順應社會和經濟佈景變更的重要手腕。德國和法國就是這般”。在法國，也沒有“附屬”的法令界說，判例共享會議室在重塑雇員概念上施展決議性感化。

（二）休息關系概念及認定例則成文明的新趨向

針對若何界定雇員、休息合同的尺度，德公民法典在制訂之初并未以立法情勢停止界說，而是依靠學說與司法實務的成長而構成。2017年，立法者終于將休息合同的界說明文規范于新增的第611a條中，該條規則：“（1）雇員經由過程休息合同負有向別人以受批示權束縛和非自立性休息的人格附屬的方法供給勞務的任務。批示權可以觸及任務的內在的事務、實行方法、時光和地址。批示束縛性意味著不克不及在本質上不受拘束展開休息并決議任務時光。人格附屬性的水平與任務性質相干。休息合同的認定需求周全考量一切的個案要件。假如合同關系的現實展開系休息關系，則合同的稱號不在斟酌之列。（2）雇主有任務付出商定的報答。”德公民法典對休息合同的界說以及認定例則，構建了休息關系概念和認定的規定系統，明白了休息合同的人格附屬性以及人格附屬性依照任務性質認定（第1、4句）、唆使權的內在的事務和情勢及受唆使拘謹的內在（第2、3句）以及休息關系認定的基礎方式和基礎準繩（第5、6句），對熟悉休息關系的內在并增進司法同一具有主要價值。

2019年9月，美國加利福尼亞州經由過程了AB5法案，該法案于2020年1月失效，并歸入加州休息法典。該法案起源于加州最高法院2018年Dynamex案的判決。依據加州休息法典，為獲取報答而供給休息或辦事的人應被視為雇員而非自力承包商，除非雇用單元證實供給休息或辦事的人知足了以下一切前提：（1）在實行任務中不受雇用單元的把持或唆使；（2）從事的任務不屬于雇用單元的凡是營業范圍；（3）凡是地從事自力建立的與實行的任務性質雷同的商業、個人工作或營業。由于請求雇主須證實同時知足三個前提，是以該規定也被稱為ABC尺度。ABC尺度于1935年來源于緬因州，自馬薩諸塞州于2004年采用該尺家教度以來，已成為各州自力承包約定義的重要改造內在的事務。總體上，在美國，州立法對休息關系概念和認定停止規則已廣泛風行。

2021年12月，《歐洲議會和歐盟理事會關于改良平臺用工任務前提的指令提出》公布。該指令提出引進休息關系推定例則，明白了平臺用工佈景下，鑒定平臺和工人休息關系存否的規定。依據指令提出第4條，把持任務實行的數字勞工平臺與經由過程該平臺從事任務的人之間的合同關系應在法令上推定為休息關系。指令提出規則，把持任務實行應懂得為至多知足其所羅列的五項前提中的兩項。依據指令提出第5條，平臺可以顛覆上述推定，但舉證義務由平臺承當。由于各成員國休息關系概念和認定例則紛歧以及平臺用工規制的理念分歧，指令提出有關休息關系推定的詳細規定備受爭議，歐盟各方于2024年3月告竣的終極草案文本保存了平臺用工中休息關系推定的規定，但將詳細規定留給成員國自行決議。終極草案刪往了最後指令提出中的休息關系推定例則中羅列的詳細前提，僅請求成員國必需斟酌表白平臺對工人停止把持和附屬的現實。今朝共有10個歐盟成員國或存在普遍實用于各類任務關系的普通推定例則（克羅地亞、愛沙尼亞、希臘、馬耳他、荷蘭、葡萄牙、斯洛文尼亞、西班牙）或存在實用于特定工人群體或行業的推定例則（比利時、法國）。可見，歐盟成員國中樹立休息關系法令推定例則的國度占有相當比例，這是休息關系概念和認1對1教學定例則成文明的主要表現。

（三）休息關系概念及認定例則成文明的緣由

百余年來，休息關系概念及其認定例則從重要依靠判例法，到近年來成文律例則日漸風行，這種轉向具有特定佈景和深入緣由。第一，傳統休息關系概念及認定例則存在缺點。依靠判例法的休息關系認定方式固然具有很年夜機動性，但也存在很年夜的不斷定性，不難招致裁判成果的不同一。在美國各州采用ABC成文規定之前，美法律王法公法院對休息關系的認定凡是采用兩個尺度。一是通俗法的把持尺度，該尺度包括多重原因且將把持作為主導原因。美國最高法院采用的該尺度包括12個判定原因，包含雇用方有權把持任務完成的方法和方式等。二是依據美國《公正休息尺度法》（Fair Labor Standards Act）應用的經濟實際尺度。該尺度凡是包括5—6個原因，其總體目的是為存在經濟上的依靠或懦弱的受雇者供給維護。與把持尺度相似，經濟實際尺度也依靠一系列原因，使得法院在實用該尺度時享有很年夜的不受拘束裁量空間，無法發生分歧的成果。同時，法令的不斷定性給雇主留下躲避法令的宏大空間，年夜部門工人因多重妨礙而無法就其成分的過錯回類提出挑釁。是以，美國現有的工人成分分類軌制遭到普遍批駁。有學者以為，美國聯邦現有的工人成分分類的尺度是“復雜、客觀的，且分歧法令之間存在差別”。“近年來，將雇員過錯回類為自力承包商是一個連續存在的題目”。

第二，平臺用工給傳統休息關系概念和認定例則帶來挑釁。平臺用工的新特色，特殊是平臺工人在必定水平上享有能否供給辦事以及辦事時光、辦事地址的自立性，使得傳統的多原因判定尺度面對宏大挑釁，在個案中常常招致相反的結論。美國粹者指出，浩繁的工人成分分類尺度和原因在零工經濟佈景下實用起來特殊具有挑釁性，對工人停止分類的法令尺度常常是“令人迷惑且模棱兩可的”。在美國有關平臺用工的Cotter和O’Conner兩個案件中，法官均表達了對通俗法把持尺度實用于共享car 司機的不滿，呼吁對現有的雇員分類軌制停止立法改造。美國休息法學者以為，“在曩昔的十年里，平臺經濟不只推翻了既定的貿易和用工形式，並且也挑釁了傳統上用于雇員成分認定的法令尺度和構造。”在其他國度和地域，休息關系概念及認定的成文明也與平臺用工的鼓起親密相干。例如，上述歐盟指令提出內在的事務直接針對平臺用工。該指令將對的認定平臺工人的成分作為指令的四年夜目的之首：經由過程“一套清楚的尺度，對的鑒定平臺工人的失業成分，使其取得現有的休息和社會權力”。

第三，改正休息法實行中法院裁判的誤差。固然休息關系概念及認定持久以來重要依靠判例法，法院在規定成長中施展了要害感化，但過于依靠法院，沒有立法束縛，能夠招致法院自行其是而不受監視，甚至判決能夠偏離休息法的初志。例如，在休息關系認定上應該遵守現實優先準繩，即休息關系的認定應著眼于兩邊當事人現實的權力任務，而不該只看當事人之間的協定。這是一個被廣泛接收的準繩，也是國際勞工組織2006年《休息關系提出書》（第198號提出書）提倡的準繩（第9條）。即使這般，仍有一些國度的法院基于通俗法等準繩，過火依靠當事人之間的協定內在的事務，招致作出有爭議的判決。近年來國際上影響較年夜的案件是澳年夜利亞2022年上訴到高級法院的Personnel Contracting案。該案固然終極休息者一方勝訴，但法院實用的準繩是：假如當事人之間訂立了書面協定，法院應該且僅能斟酌協定的條目，而無須斟酌當事人關系的現實。法院這一做法招致普遍批駁，並且，由于法院支撐當事人的協定條目而疏忽當事人關系的現實，招致該案之后其他判決的爭議。澳年夜利亞學者以為，澳年夜利亞高級法院一向謝絕在休息法的通俗法中供給任何成長空間，這意味著假如法令要采取辦法限制雇主躲避休息法的行動，必需依附議會的立法。該學者還指出，“休息協定的實行疾速成長，這一點可從有關零工經濟中從事按需任務的工人的諸多案件中看出。Personnel Contracting案以及Jamsek案的焦點經驗是我們極端需求立法計劃處理（雇員和自力承包商的）鴻溝題目”。是以，從澳年夜利亞的經歷和經驗看，不論是為了戰勝通俗法的缺點，仍是為了順應平臺用工成長的需求，對休息關系概念及認定停止立法均長短常需要的。

二、我國對休息關系概念及認定停止立法的需要性

（一）明白休息關系的概念及認定例則是休息法的基礎義務

“盡管今朝全球休息力市場正在產生變更，但強無力的證據表白，休息關系依然是世界上很多國度任務設定的重要形式。”“調劑休息關系的法令框架是應對這些變更的主要構成部門。”休息法的年夜部門權力只付與具有休息關系的休息者，是以，休息關系的概念及認定是維護休息者權益的基本，休息法應該明白休息關系的概念及認定方式。國際勞工組織《休息關系提出書》在第一章“維護休息關系中的休息者的國度政策”第4條明白規則，“國度政策至多應包含以下辦法以便：（a）為有關各方，尤其是為雇主和休息者（workers），就有用地斷定休息關系的存在和就區分雇員（employed）與自雇休息者（self-employed workers）供給領導；（b）與隱藏休息關系做斗爭，例如此中能夠包含應用掩飾真正的法令位置的其它情勢的合共享空間同設定的其它關系。”可見，明白休息關系的概念和認定尺度是列國休息法的主要義務，同時也有利于衝擊暗藏休息關系的行動。從我國實際看，用人單元存在大批居心暗藏休息關系的做法。例如，在2021年北京市休息人事爭議仲裁十年夜典範案例之三中，2019年，孔某到A公司（承接某internet平臺在某區的網上訂餐和配送營業）在某個社區建立的站小樹屋點擔負全職騎手。2020年，A公司與B公司簽署《辦事協定》，請求騎手注冊個別工商戶營業執照，B公司和騎手注冊的個別工商戶簽署《項目轉包協定》，商定兩邊是平易近事承包關系，B公司向騎手給付的是承包費而非薪水。該案中，平臺的一起配合企業A公司經由過程辦事協定、請求騎手注冊為個別工商戶以及轉包協定，試圖暗藏其與騎手之間的休息關系。如許的做法在實際中不足為奇。

明白休息關系的概念及其認定方式，一方面有利于為休息者供給接濟，衝擊居心暗藏休息關系的行動；另一方面可認為雇用方和受雇者樹立休息關系供給明白指引，為當事人供給穩固的預期。在司法實行中，我法律王法公法院對休息關系的概念及其認定例則具有激烈需求，甚至在個案中對休息關系停止了概念界定。例如，天津市高等國民法院在2024年幾回再三審案件中指出，“休息關系是指用人單元招用休息者為其成員，休息者在用人單元的治理下供給有報答的休息，兩邊之間構成合適休息法令律例所規則的權力與任務關系。”在2020年姑蘇平臺用工案件中，一審法院以為：“休息關系是共享會議室指用人單元招用休息者成為其成員，休息者在用人單元的治理下，供給由用人單元付出報答的休息而發生的權力任務關系。”固然法院對休息舞蹈場地關系的概念和認定具有激烈的規定需求，并測驗考試對休息關系停止界說，但休息關系是休息法的基礎概念，對這一概念的界定顯然不宜由法院直接作出，而應交由立法機關。

（二）我國現有休息關系認定例則過于粗陋

今朝我法律王法公法院和休息仲裁機構在休息關系認定上，重要實用2005年《關于確立休息關系有關事項的告訴》，該告訴在實行中施展了主要感化，但也存在缺點。第一，從情勢上看，該規則層級過低，威望性缺乏。該規則僅屬于部分告訴，無論對裁判機構仍是當事人的威望性均缺乏，法院并沒有實用的法界說務。例如，在2016年叢某、中華國民共和國最高國民查察院休息爭議再審案件中，最高國民法院針對《關于確立休息關系有關事項的告訴》指出，“該《告訴》的性質是部分規范性文件。根據《中華國民共和國立法法》規則，部分規范性文件不屬于法令范疇……，故不克不及以國民法院未援用規范性文件作為認定法令實用過錯的來由。”可見，法院并沒有實用該告訴的任務，由此能夠招致法院在司法裁判中“無法可依”的局勢。第二，從內在的事務上看，該告訴缺少對休息關系實質的基礎界定。該告訴重要列明了休息關系的判定原因，并未對休息關系停止界定，沒有表現休息關系的內在，這使得無論是裁判機構仍是當事人都難以掌握休息關系的本質，是以必定影響休息關系的認定。第三，該告訴缺少休息關系認定的基礎準繩和基礎方式，下文臚陳。

（三）現有規定難以順應平臺用工鼓起的軌制需求

我國平臺從業職員多少數字宏大，且增加敏捷。據不完整統計，我國2021年internet平臺帶動供給共享辦事的休息者人數達9000萬人。新業態範疇呈現往休息關系、平臺化偏向。因平臺用工發生了大批膠葛，休息關系的認定成為爭議的核心題目。平臺等單元對平臺從業職員等辦事供給者的治理方法更為古代化，其經由過程算法等對工人的治理和把持手腕也更為隱藏，平臺工人概況上具有更多的機動性，依據《關于確立休息關系有關事項的告訴》越來越難以認定休息關系。依據一項對2016年4月至2021年6月有關外賣平臺與騎手認定休息關系判決的研討，在課題組剖析的1907份有用判決中，沒有一份判決確認一起配合用工形式（即在平臺用工中引進一起配合商作為第三方）下的平臺企業與專送騎手之間存在休息關系。在相干侵權（例如騎手撞傷路人等）案件中平臺企業被認定需承當雇主義務的比例也不跨越15%，此中盡年夜大都法令義務僅由一起配合企業承當。質言之，依據《關于確立休息關系有關事項的告訴》等現行規定，認定平臺工人戰爭臺一起配合方成立休息關系的比例很低，認定平臺工人戰爭臺成立休息關系的比例微乎其微。

2023年8月最高國民法院平易近一庭頒發的《關于數字經濟佈景下平易近生權益司法維護題目的調研教學陳述》指出調研發明的五個重要題目，此中的第二個題目是：“新失業形狀休息者權益司法維護難點題目。一是平臺企業和用工一起配合企業與休息者休息關系認定考量原因不明白、不同一。二是休息者履行任務義務經過歷程中致人傷害損失時，平臺企業和用工一起配合企業義務分管存在爭議。三是休息者遭到傷害損失時，依法、公道、迷信的義務承當規定尚未確立。”實在，該陳述指出的新失業形狀休息者權益司法維護中的三個詳細題目均與休息關系認定有關。可見，休息關系認定例則完美在平臺用工等司法實行中的主要實際意義，需求當真反思平臺用工佈景下休息關系的界說和鑒定方式，以順應平臺用工以及司法實行需求。

（四）現有規定對司法實行領導缺乏

《關于確立休息關系有關事項的告訴》僅簡略列明了判定休息關系的若干原因，并未明白休息關系鑒定的基礎準繩和基礎方式，招致實行中發生了能夠偏離休息法立法目標的景象。在基礎準繩上，也因未明白現實優先準繩，招致在司法實行中，裁判機構往往以當事人之間的協定內在的事務作為判定休息關系存否的主要根據。例如，南京市中級國民法院發布的2019年度休息人事爭議十年夜典範案例之二：孫某（外賣騎手）訴某收集科技公司確認休息關系膠葛案中，二審法院以為，“本案中，孫某與某公司簽署的訂單配送承攬合同中明白商定，兩邊屬于承攬關系，不屬于休息關系。”現實上，“孫某也是依照上述承攬合同的商定”實行合同。“兩邊之間簽署訂單配送承攬合同的行動也可以證實兩邊之間沒有樹立休息關系的合意。”法院終極採納孫某的上訴懇求。上述做法值得反思。在平臺用工佈景下，強盛的平臺及其一起配合商和寬大強大、疏散的平臺工人的位置和實力極為懸殊，平臺老是力求躲避休息關系，以其他協定暗藏休息關系，當事人之間的協定內在的事務并不克不及反應兩邊真正的本意以及合同的現實情形，尤其是平臺廣泛采取格局化的電子合同，平臺工人無法真正清楚協定的性質和內在的事務，以當事人的協定內在的事務作為判定兩邊能否存在休息關系的主要原因對平臺工人極為晦氣。是以，經由過程立法明白規則裁判機關必需依據案件現實，而非兩邊商定的合同類型或內在的事務作出裁判的基礎準繩和基礎方式等非常需要。

三、休息關系的實質屬性及其爭辯

基于上述來由，我國有需要對休息關系概念及其認定停止立法，以同一司法裁判規定，為當事人供給指引。但以後學術界對休息關系的實質屬性——“附屬性”及其組成的說明，還存在較年夜不合。休息關系的實質屬性及其詳細內在亟待廓清并構成共鳴，這是對休息關

孟棨《本領詩》記錄唐代有個佳人叫崔護，清明那一天獨游國都南，見一莊院，發明花木扶疏，寂寂無人，崔護“扣門久之”，有一男子從門隙問之，崔護答，“尋春獨行，酒渴求飲”，這個來由得體而美麗，懂的人必定會懂。男子開門遞水。這男子的描摹意態書中描述是“獨倚小桃斜柯鵠立”，“妖姿媚態，綽有余妍”。崔護對此女記憶猶新，第二年清明，他情不成抑，來此莊院想再睹芳容。門墻如故，才子不在，于是題了一首經典的詩：

往年本日此門中，

人面桃花相映紅。

人面不知何處往，

桃花照舊笑東風。

假如工作到此為止，這應當是一個很值得品味的好故事，不外《本領詩》后面記錄，崔護第三次往莊院，見一白叟嗚咽，發明是男子的父親。老者告知崔護，女兒看了崔護的詩，盡食而逝世。崔護聽言年夜受震撼，往見男子尸，哭而禱之，男子遂回生，終極團聚。

故事最后的走向仍是脫不失落佳人才子年夜團聚的氣味，這顯然不是吸引我的處所。故事里的崔護第一次見男子，崔護“以言挑之，不合錯誤，目注者久之”。一方有興趣，一方看似無情，時光在這美妙的東風里是無言的見證。故事中的男子描摹盡麗，卻無直接描摹，用字少意濃的“獨倚小桃斜柯鵠立”，后世讀者腦海中年夜約會把描述漂亮男子的詞語都投射到此女身上。

良多年以后，張愛玲在三百余字的散文《愛》中有如許一段描述：

有個村落里的小康之家的女孩子，生得美，有很多人來做媒，但都沒有說成。那年她不外十五六歲吧，是春天的早晨，她立在后門口，手扶著桃樹。她記得她穿的是一件月白的衫子。對門住的年輕人，同她見過面，可小樹屋是歷來沒有打過召喚的，他走了過去，離得不遠，教學場地站定了，悄悄的說了一聲：“噢，你也在這里嗎？”她沒有說什么，他也沒有再說什么，站了會，各自走開了。

固然張愛玲說這是從胡蘭成那里聽來的一個故事，故事中男子的原型是胡蘭成的岳母，可是故事中滲出的滋味與《本領詩》的記錄有不少類似之處。白話的“獨倚小桃斜柯鵠立”釀成“立在后門口，手扶著桃樹”，“穿的是一件月白的衫子”異樣字淺意深，品格交流不輸白話，張愛玲特殊的發明就是給這個男子穿上了“月白的衫子”。“月白”不是純白，而是白色在月光映托之下浮現一種泛青色，用古代人的不雅點看年夜約是淡青或淡藍色。月白衫子繁複而言就是淡藍或淡青色的布制上衣。孫犁在散文《服裝的故事》就曾寫到1944年晉察冀邊區的春天，他要往領單衣把棉衣給換下，由於往晚了，男衣曾經發完，“只剩下帶年夜襟的女衣，沒有措施，領上去。這種單衣的色彩，是用土靛染的，很是艷麗，在山地名叫‘月白’”。

普通來說，良家男子穿上月白衫子給人的個人空間感到是素樸繁複高雅的樣子，當然也能夠是貧窮。這與張愛玲后面描述女孩子三番五次被轉賣的悲涼命運構成暗暗對照，讀者讀了會很不忍心。這種對照的感到在余華的《在世》里又用了一次。《在世》中，福會議室出租貴娶的妻子叫家珍，家珍沒嫁給福貴之前，穿的是一件“月白”旗袍。福貴狂嫖濫賭，看人的目光仍是不錯，認定這穿戴月白旗袍的家珍是個好女人。月白衫子在明清以來的小說中常常呈現，可以當作一種有興趣味的衣飾意象。

從《本領詩》到《愛》，張愛玲的寫法從情勢到內在的事務產生了質的轉變。除了月白衫子，她還參加了殺傷力極年夜的“時光”這一元素。她對“時光”的描述是“無涯的荒原里”，這比笑東風的桃花似乎又進了一層，崔護那里是一種感傷，張愛玲這里是一片荒野。即使是兩人趕上了，也不外是悄悄應一聲。

于是我發明，好故事是在時光中發生的。誕生以后逝世亡之前，時光在那，誕生之前逝世亡之后，時光還在那。這件月白衫子之所以在濃濃的時光里發生了激烈的意味，在于時光吞噬一切，而當人間美妙被吞噬，我們會特殊不忍心，于是發生了創作，想挽留住故事里的人，時光里的事。

 

內在的事務個人空間撮要：年關獎是薪水薪金所得的主要構成部門，但相干稅負持久產生紀律性異常動搖，涉及范圍廣，觸及金額多。異常動搖源于財稅部分在“月薪水稅”的條件下對年關獎停止了“從年到月”的時光周期換算。這種時光周期換算混雜了四種計劃，發生了“稅中有稅”的構造性牴觸，既激發縱向與橫向兩個維度的稅負不服等，也違背稅收法定準繩。由此可見，以何種時光周期盤算所得稅，乃是中國在市場經濟年夜佈景下持久面對卻尚未處理的稅制挑釁。計稅周期既是斷定國民徵稅才能的時光范圍，也是限制國度征稅的時光界線。國度征稅必需構成與市場經濟相婚配的時光邏輯，在所得稅中確立年度計稅的周期準繩，方能合適稅收公理準繩和量能徵稅準繩。

要害詞：全年一次性獎金；按月計稅；按年計稅；量能徵稅準繩

 

2024年7月18日，黨的二十屆三中全會審議經由過程《中共中心關于進一個步驟周全深化改造推動中國式古代化的決議》（下文簡稱《決議》）。《決議》針對“深化財稅體系體例改造”作出主要安排：“健全直接稅系統，完美綜合和分類相聯合的共享空間小我所得稅軌制，規范運營所得、本錢所得、財富所得稅收政策，履行休息性所得同一征稅。”但是，年關獎作為休息性所得的主要構成部門，相干稅負持久產生紀律性異常動搖，極年夜障礙了休息性所得同一征稅。這一異常動搖連續時光長、涉及范圍廣，觸及稅額難以計數。早在2017年，威望消息媒體就報道年關獎題目，可將其歸納綜合為“多發一元，得手少千（萬）元”。（王浩，2017）截至2024年4月，知網已有跨越1000篇論文從財政、管帳、稅收、治理等分歧角度探討年關獎稅負異常動搖景象。此中有的著重于剖析異常動搖的成因，有的著重于稅收謀劃，有的著重于企業外部有用鼓勵。（鄭玉剛，2016；牛軍等，2019）但既有研討廣泛逗留在經歷描寫，未能觸及異常動搖的題目本源。時至本日，簡直每一位領到年關獎的徵稅人仍然會迷惑：綜合匯算小我所得稅時，為什么選擇年關獎零丁計稅與合并計稅比擬會產生顯明的金額變更？

對比黨的二十屆三中全會《決議》可見，年關獎稅負紀律性異常動搖是障礙“休息性所得同一征稅”的堵點，是制約“完美綜合和分類相聯合的小我所得稅軌制”的卡點。為了貫徹落實《決議》精力，下文起首探討紀律性異常動搖的景象與本源，其次剖析現行年關獎計稅計劃的方法、目標和成果，最后論述所得稅確立年度計稅準繩的需要性和主要性。

一、年關獎稅負的紀律性異常動搖

所謂年關獎，稅法稱為“全年一次性獎金”。2005年，國稅總局發布《關于調劑小我獲得全年一次性獎金等盤算征收小我所得稅方式題目的告訴》（國稅發〔2005〕9號），下文簡稱《告訴》）。現實上，年關獎稅負異動題目就始于這項告訴，其本源就暗藏在“全年一次性獎金”這一概念中。

（一）異常動搖的景象剖析：“多發一元，得手少千（萬）元”

起首，2005年的《告瑜伽場地訴》規則年關獎零丁計稅，不歸入薪水薪金同一計稅。“全年一次性獎金是指行政機關、企工作單元等扣繳任務人依據其全年經濟效益和對雇員全年任務事跡的綜合考察情形，向雇員發放的一次性獎金。”“徵稅人獲得全年一次性獎金，零丁作為一個月薪水、薪金所得盤算徵稅，瑜伽教室并按以下計稅措施……先將雇員當月內獲得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數斷定實用稅率和速算扣除數。”到了2018年，《小我所得稅法》周全改造，年關獎本應歸入薪水薪金同一計稅。但財稅部分或是斟酌這種同一計稅能夠增添部門群體的年關獎稅負，并沒有廢除前述年關獎零丁計稅方法，而將其作為過渡計劃延續上去。昔時財務部和稅務總局發布《關于小我所得稅法修正后有關優惠政策連接題目的告訴》（財稅〔2018〕164號），持續規則年關獎“不并進昔時綜合所得，以全年一次性獎金支出除以12個月獲得的數額，零丁盤算徵稅”。到了2021年，財稅部分又發布《關于延續實行全年一次性獎金等小我所得稅優惠政策的通知佈告》（財務部稅務總局通知佈告2021年第42號），延續年關獎零丁計稅。2023年財稅部分再次發布《關于延續實行全年一次性獎金小我所得稅政策的通知佈告》（財務部稅務總局通知佈告2023年第30號），將這一政策延續到2027年。簡而言之，從2005年到2018年履行年關獎零丁計稅；從2018年到2027年履行雙制度，徵稅人可以選擇年關獎零丁會議室出租計稅，也可以選擇將年關獎并進年薪水（昔時綜合所得）同一計稅。

其次，年關獎零丁計稅發生了“多發一元，得手少千（萬）元”的異常動搖。聯合現行《小我所得稅法》的稅率表可見：年關獎36000元須繳稅1080元，年關獎36001元須繳稅3390.1元，即多發1元，得手少了2310.1元；年關獎144000元須繳稅14190元，年關獎144001元須繳稅27390.2元，即會議室出租多發1元，得手少了13200.2元；最極真個例子是：年關獎960000元須繳稅328840元，年關獎960001元須繳稅416840.45元，即多發1元，得手少了88000.45元。

最后，社會各界持久質疑年關獎稅負的紀律性異常動搖。進步基礎減除所需支出是每年“兩會”的核心話題。全國人年夜常委會在2005年修正為1600元/月；在2007年改為2000元/月；在2011年改為3500元/月；在2018年改為6萬元/年。每一次修正都惹起年關獎動搖曲線的變更，惹起全國財政管帳相干人士對年關獎的普遍會商。對于這種景象，有人稱其為“個稅圈套”（李二平，2012），也有人稱其為“稅收黑洞區”（李偉、李蘭英，2013）、“有效獎金區間”（韓明橋，201為此，親自前往的父親有些惱火，脾氣也很固執。他一口咬定，雖然救了女兒，但也敗壞了女兒的名聲，讓她離異，再婚難。 .4）、“斷檔”（房琰沁、葉全華，2019）等。既有研討之所以如許描述異常動搖景象，緣由在于：列國所得稅凡是表示為一條持續不中斷的稅負曲線，而我國年關獎稅負卻頗為特別地斷裂為七條自力線段。（見圖1）舞蹈場地

察看這七條斷裂線段不難發明：在七級稅率中，每昔時終獎跨越臨界點、達到下一級額度，稅負會陡然上升，稅后所得顯明降落。財政管帳人士直接擔任員工年關獎發放和報稅任務，持久為紀律性異常動搖所困擾。（王燕，2017）有學者指出：“發放金額較年夜的年關獎能夠成了體面工程，需求交納更多的稅，反而不如削減金額讓員工受害……假如績效評價高的員工依照尺度算出的應發獎金落進了‘禁區’，那么其稅后支出能夠會比績效考評略遜一籌卻沒有墮入支出‘禁區，讓他們” 可以有穩定的收入來維持生活。小姐如果擔心他們不接受小姐的好意，就偷偷做，不要讓他們發教學場地現。”’的同事還少。”（羅麗娜，2018）更有學者婉言：該計稅方式違反聚會場地薪水薪金所得“逾額累進”的稅制design道理，招致年關獎跨越臨界點后會呈現“稅負增添跨越應稅支出增添”的情形，違反稅收公正公理準繩。（林穎、王偉域，2018）

簡直，這種“多發一元、得手少千（萬）元”的紀律性異常動搖同時觸及稅收公理的兩個維度。德國聯邦財稅法院院長誇大稅收公理是稅法的焦點價值，有橫向和縱向兩個維度。（Mellinghoff，2005）橫向稅收公理，即經濟才能雷同的徵稅人應承當雷同的稅收累贅。縱向稅收公理，即經濟才能分歧的人應承當分歧的稅收累贅。但聯合前述三個例子和七級稅率表可見：年關獎36001元比36000元多繳稅2310.1元；年關獎144001元比144000元多繳稅13200.2元；年關獎960001元比960000元多繳稅88000.45元。也就是說，在縱向上，異常動搖能夠招致員工小我年關獎的明顯削減，觸及徵稅人公有財富權等基礎權力。在橫向上，異常動搖招致員工之間產生“多勞反而少得”的成果，形成徵稅人之間的稅負不服等。

（二）異常動搖的本源探析：“從年到月”的時光周期換算

財政管帳從業人士從一開端就洞察到年關獎稅負存在紀律性異常動搖，但其專門研究行動著重于完美年關獎稅收謀劃計劃，力求制訂獎金分派的最優計劃。相干專門研究的學者則聚焦實證剖析和經歷描寫，很少觸及法學層面的規范性研討，往往將年關獎零丁計稅視為稅收優惠政策。上述研討歷經20年，多少數字宏大，卻未能觸及異常動搖的軌制本源。但稅法學以概念為動身點，以規范剖析為基礎方式，可以或許發明異常動搖的本源就暗藏在“全年一次性獎金”七個字傍邊。

就“獎金”二字而言，它屬于薪水薪金的一部門，以法定貨泉為計量單元。“每一塊錢都是同等的一塊錢。”（Kirchhof，2021）僅從情勢同等來看，雷同的，應該雷同看待；每一塊錢都是雷同的，都是同等的。一次性的年關獎與每個月的薪水薪金都是休息性所得，應該依據量能徵稅準繩履行同一征稅。這也是黨的二十屆三中全會《決議》請求“休息性所得同一征稅”的基礎邏輯。

但“全年”與“一次性”兩個潤飾詞暗示了這個概念的內涵張力。一方面，年關獎是一次性發放的，俗稱“十三薪”。《告訴》第2條規則：“徵稅人獲得全年一次性獎金，零丁作為一個月薪水、薪金所得。”另一方面，年關獎對應的是休息者全年的休息任務，與一次性發放確當月薪水分歧。可以如許說，年關獎與月薪水在簡直一切方面都是雷同的，都是休息所得，唯獨在時光周期上存在差別。年關獎以年為周期，而月薪水以月為周期。

需求留意的是從“月薪水稅”到“年薪水稅”的軌制變更。2018年以前我國履行薪水薪金的月度計征，可謂“月薪水稅”。（胡志華，2018）以2011年《小我所得稅法》為例，其第6條規則“薪水、薪金所得，以每月支出額減除所需支出三千五百元后的余額，為應徵稅所得額”。用學術說話來說，薪水薪金所得在量稅基本環節詳細化為“月薪水”。值得誇大的是，與月薪水配套舞蹈教室的是月稅率。那時的稅率表規則：全月應徵稅所得額×月度稅率=應徵稅額。直到2018年“月薪水稅”才改為“年薪水稅”，即薪水薪金按月計稅改為按年計稅。現行《小我所得稅法》第11條規則“居平易近小我獲得綜合所得，按年盤算小我所得稅”。與之響應的是，薪水薪金由曩昔的每月直接扣稅改變為“先按月預扣、再匯算調劑”。《國度稅務總局關于周全實行新小我所得稅法若干征管連接題目的通知佈告》規則：扣繳任務人向居平易近小我付出薪水、薪金所得時，應該依照預扣法盤算逐月盤算預扣稅款。居平易近小我按月累計預扣預繳，年度匯算清繳。

這般來看，異常動搖源于年關獎與月薪水在時光周期上的差別。在“月薪水稅”的軌制佈景下，財稅部分必需將年關獎換算為月薪水，進而實用月度稅率。這種“從年關獎到月薪水”的周期換算看起來只是純潔的技巧處置，實則能夠觸碰著量能徵稅準繩的基礎請求。德國聯邦憲法法院（BVerfGE 116， 164， 180）指出：量能徵稅準繩作為憲法同等會議室出租準繩在稅法的詳細化，一方面請求立法和法律應該“雷同的，雷同看待”，另一方面請求“不雷同的，依分歧點而分歧看待”。如許說來，財稅部分面臨年關獎時，既應該依照“月薪水和年關獎都是小我所得”這個雷同點來雷同看待，也應該按照二者在時光周期屬性上的差別作出恰當的分歧看待。一方面，假如疏忽年關獎在時光周期上的特別屬性，就能夠將年關獎簡略當作“十三薪”，或許直接將年關獎并進當月薪水一路計稅。另一方面，全年一次性獎金不該實用月度稅率。在所得稅履行逾額累進稅率的軌制條件下：假如年關獎和月薪水都實用月度稅率，必定招致年關獎全體實用高稅率，其稅負遠高于月薪水稅負，違背量能徵稅準繩，發生稅負不服等的成果。全部稅法的焦點題目就在于情勢同等與本質同等之間的張力，（Kirchhof，1984）年關獎稅負題目只是在特別的時光維度大將情勢同等與本質同等的張力裸露出來罷了。

二、年關獎周期換算的混雜計劃

全年一次性獎金是“全年”休息支出，倒是“一次性”發放，“全年”與“一次性”在時光維舞蹈場地度上存在嚴重關系。這給財稅部分提出一個困難：年關獎和月薪水都是薪水薪金，但時光周期并不同一；在“月薪水稅”的軌制佈景下，財稅部分又必需將年關獎換算為月薪水，完成“從年到月”的周期換算。終極，財稅部分混雜了四種計劃。

（一）方法：四種計劃的混雜物

在“月薪水稅”的軌制佈景下，年關獎計稅需求完成“從年到月”的周期換算。不難想象，那時擺在財稅部分眼前能夠有以下四種計劃。（見圖2）

計劃一將“年關獎與當月薪水”同一計稅。這種計劃的稅收穫本最低、效力最高，但完整不斟酌年關獎和月瑜伽教室薪水的時光周期差別。其成果是：相較于每月薪水實用的低稅率，年關獎是休息者全年任務取得的獎金，卻被集中在一路，所有的實用高稅率。無論徵稅人年關獎或多或寡，都難以接收年關獎實用高稅率、承當高稅負的成果教學。

計劃二將年關獎作為第十三個月的薪水零丁計稅，相似“十三薪”。與計劃一比擬，計劃二中有部門年關獎實用低稅率，總體稅負略低。但這兩種計劃都不斟酌年關獎和月薪水的周期差別，都直接將“年關獎乘以月稅率”，會招致年關獎稅負明顯高于月薪水稅負，不合適量能徵稅準繩。

計劃三“變年關獎為月獎金、再并進月薪水”。即先將年關獎分為12份，再分攤計進1到12月的薪水，從頭盤算每個月“月薪水加月獎金”的全體稅負。這種計劃充足斟酌年關獎和月薪水的時光周期差別，正確完成了年關獎從年到月的周期換算，最合適量共享會議室能徵稅準繩。（李龍，2012）但這個計劃請求每個月的稅額要盤算兩次，當月一次，年末一次。在那時無限的技巧前提下，這既會增添用人單元等扣繳任務人的任務累贅，也會給稅務機關稅收治理帶來較年夜挑釁。

計劃四“變年關獎為月獎金、零丁盤算”。同計劃三相似，計劃四也依照月度計征的方法將年關獎分為十二份。差異在于計劃四零丁盤算月獎金，不再與月薪水同一計稅。（顧凱峰，2013）持久以來很多財會職員提出改用這一計劃，將《佈告》中的1個月速算扣除數改為12個月速算扣除數。但該計劃也不合適量能徵稅準繩。年關獎除以12個月，再實用與薪水薪金一樣的稅率，會招致前者的稅負顯明低于后者。這種計劃比擬有利于年關獎高的群體，其年關獎越高，享用的稅收優惠越多。

上述四種計劃各有著重，都有必定的公道性，也存在各自的題目。財稅部分不只需在月度計稅和年度計稅之間做時光周期換算，也要在量能徵稅和行政廉價兩個準繩之間做本質性的衡量判定。從《告訴》規則的“為了公道處理小我獲得全年一次性獎金征稅題目”，不丟臉出財稅部分側重斟酌行政廉價和稅見效率。但題目在于，《告訴》是上述四種計劃的混雜物。起首，《告訴》以計劃二“十三薪”為主體。第2條規則“徵稅人獲得全年一次性獎金，零丁作為一個月薪水、薪金所得盤算徵稅”。其基礎盤算公式為：應徵稅額=雇員當月獲得全年一次性獎金×實用稅率-速算扣除數。其次，《告訴》混雜了計劃三、四的部門內在的事務，第2條第1項規則：“先將雇員當月內獲得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數斷定實用稅率和速算扣除數。”最后，《告訴》混雜了計劃一的部門內在的事務。第2條第2項規則：假如在年關獎發放當月，薪水薪金低于法定的每月所需支出扣除額，則年關獎部門可以同當月薪水配合實用當月所需支出扣除額。

將幾個計劃拼裝組分解一個混雜物，這在稅法範疇并不罕有。德國稅法巨擎Tipke早在1971年就頒發代表作《稅法：凌亂、混雜仍是系統？》，深入闡述了這種景象。（Tipke，1971）對于這類混雜計劃，德國聯邦憲法法院很早就在判決（BVerfGE 81， 156， 207）中指出：“系統凌亂雖不用然違背同等準繩，倒是不服等的跡象。”在后續一系列稅法判決（BVerfGE 84， 239， 271）中，法院進一個步驟提煉出以下要旨：（1）憲法對稅法沒有詳細請求，立法者擁有充足的決議計劃空間和構成不受拘束來斷定某個稅種的基礎準繩和詳細計劃，可以從多種能夠的計劃中選擇一種。（2）但憲法請求：一旦立法者斷定了某種計劃，就應該“將這一決議以符合稅負同等的方法、一以貫之地落實究竟”，將這一計劃的基礎決議落實細化在詳細規定中。（3）借使倘使立法者在前端環節斷定基礎計劃，但又在后續環節摻雜其他計劃，這類言而無信的混雜計劃有違一以貫之準繩，不免激發稅負不服等。

（二）目標：下降稅率的隱藏方法

聯合稅法獨佔的“鏈狀構造”，會發明《告訴》之所以混雜四種計劃，是為了隱藏地下降稅率。從德國聯邦憲法法院相干稅法判決不丟臉出：徵稅主體、稅收客體、量稅基本、稅率等稅收構造要素構成一個鏈狀構造。這些構造要素彼此影響、層層遞進，終極斷定詳細的徵稅任務。尤其是稅收客體、量稅基本和稅率三個要素，如同一根鏈條上環環相扣的三個環節，它們既前后連接也彼此影響。（劉志鑫，2019）就小我所得稅而言，它的徵稅主體是小我，稅收客體是小我所得。作為稅收客體的小我所得較為抽象，《小我所得稅法》第2條規則了九種所得類型，此中一種是薪水薪金，年關獎又是薪水薪金的下位概念。稅收客體顛末量稅基本的層層詳細化，再實用響應的稅率，終極斷定應徵稅額。（葉金育，2018）

透過這種鏈狀構造視角，會發明《告訴》的混雜計劃實在轉變了量稅基本與稅率兩個稅收要素的銜接方法。（1）上文提到，計劃三“變年關獎為月獎金、再并進月薪水”或許計劃四“變年關獎為月獎金、零丁盤算”都在量稅基本環節將年關獎分為12份，再分辨以12份月獎金乘以月度稅率獲得終極的應徵稅額。（2）但《告訴》沒有真地將年關獎分為12份月獎金，沒有真地在量稅基本環節將“年關獎”拆分為“月獎金”。現實上，《告訴》將年關獎除以12只是為了“按其商數斷定實用稅率和速算扣除數”。《告訴》列出了盤算公式：應徵稅額=雇員當月獲得全年一次性獎金×實用稅率-速講座場地算扣除數。非常明白的是，在這個盤算公式中年關獎一直“零丁作為一個月薪水”、作為一個全體乘以月度稅率。正是以，公式中的速算扣除數是且僅是一個月的速算扣除數，而非12個月的速算扣除數。假如采用計劃三或計劃四，則公式中的速算扣除數是交流12個月的速算扣除數。《告訴》規則年關獎按月盤算，故實用一個月的速算扣除數，并非學者批駁的那樣“過錯應用了速算扣除數”。（王敏，2014）（3）《告訴》沒有轉變量稅基本——將“年關獎”轉換為“月獎金”，它轉變的是量稅基本與稅率的銜接方法。縱不雅中外各類稅法，量稅基本與稅率表的銜接方法凡是是簡略的乘法運算。但《告訴》在量稅基本與稅率兩個環節之間悄然嵌進一次除法運算，即年關獎“除以12個月，按其商數斷定實用稅率和速算扣除數”。計劃三與計劃四將“年關獎”分為12份“共享會議室月獎金”，這個除法運算產生在量稅基本環節。可是，《告訴》中的除法運算產生在量稅基本和稅率之間。即《告訴》先將年關獎“零丁作為一個月薪水”，又“除以12個月”，再乘以月度稅率，轉變了量稅基本與稅率表的銜接方法。

誠如德國聯邦財稅法院在判決（BFH， 27. 9. 2012）中指出的：“量稅基本與稅率之間彼此影響，具有主要的憲法意義。”《告訴》轉變了量稅基本與稅率的銜接方法，進而轉變后續的稅率環節。就此而言，《告訴》采用的混雜計劃實為一種下降稅率的隱藏方法。其成果是：年關獎的真正的稅率超越了財政管帳界的懂得范疇。開初，實務界認為年關獎實用的是全額累進稅率。（李二平，2012）但后續研討發明年關獎稅率既不是全額累進，也不是逾額累進。全額累進稅率是指，所有的應徵稅所得額都按其響應品級的累進稅率盤算。逾額累進稅率是指，將應徵稅所得額分為若干品級，每個品級分辨實用對應稅率，離開盤算稅額，各品級稅額之和為應徵稅額。《小我所得稅法》的稅率表就是一種典範的七級逾額累進稅率。但《告訴》第2條只準予扣除一個月的速算扣除數，發生了一個希奇的成果。即年關獎只要1/12實用逾額累進稅率，其余11/12實用全額累進稅率。（韓明橋，2014）一言以蔽之，混雜計劃招致混雜稅率，既有逾額累進，也有全額累進，實為罕有。

《告訴》更改法定稅率，不合適法令優先準繩。學理上以為稅收法定準繩是法令保存準繩流進稅法的結果，詳細有法令保存和法令優先兩方面請求。前者請求有法可依，行政應有法令受權根據；后者請求有法必依，行政不得違背法令。（劉志鑫，2023）稅率表是《小我所得稅法》的主要構成部門，只要全國人年夜及其常委會有權變革修正。《立法法》第11條明白規則稅率簡直定只能制訂法令。但現實是，財稅部分制訂的現行軌制悄然變革了法令規則的稅率表，不合適法令優先的基礎請求。

（三 ）成果：自力而混沌的“年關獎稅”

起首，“年關獎稅”自力于“薪水稅”。持久以來，小我所得稅存在“稅中有稅”的情形。2018年以前，受限于無限的稅收征收治理才能，我國的小我所得稅以分類計征為主。2018年全國人年夜常委會修正《小我所得稅法》，改為分類計征與綜算計征兩個形式。一方面，薪水薪金、勞務報答、稿酬、特許權應用費采用綜算計征的方法。另一方面，股息盈利、財富讓渡所得、財富租賃所得等其他稅目仍然采用分類計征的方法。正如威望研討團隊指出的，分類計征形式現實上形成11種分歧類型的小我所得稅。（小我所得稅改造計劃及征管前提研討課題組等，2017）全年一次性獎金在財政管帳上雖是“一次性”發放，倒是“教學場地全年”薪水薪金的主要構成部門。憲法上的同等準繩與稅法上的量能徵稅準繩都請求年關獎歸入與薪水薪金雷同的計稅周期。但《告訴》規則年關獎零丁計稅，這種從“薪水稅”決裂出的“年關獎稅”加劇了小我所得稅的碎片化，形成“稅中有稅”的構造性雜亂，相干系統凌亂延宕至今。

其次，“年關獎稅”外部構造凌亂。《告訴》沒有將“十三薪”計劃貫徹究竟，而是混淆了其他三種計劃。它一方面將年關獎零丁作為一個月薪水，實用月稅率以及一個月的速算扣除數，另一方面又將年關獎除以12個月，而這兩方面是彼此牴觸的。這種佈滿外部牴觸的混雜計劃招致“年關獎稅”產生稅負紀律性異常動搖，不合適稅負同等和量能徵稅的基礎請求。

綜合來看，“年關獎稅”存在“先分后合”的構造牴觸。這種“先分后合”題目并非中國所得稅法獨佔，德國聯邦憲法法院在“財富稅判決”（BVer

1926年，孫犁在保定讀中學時，就常常瀏覽《申報·不受拘束談》上刊載的魯迅雜文，感到“這不只僅是投槍、匕首，更是軍號、戰鼓，一字一句都具有十面潛伏、氣勢洶洶、所向無敵的氣力”。后來，孫犁開端讀魯迅的小說，讀魯迅的文藝實際《中國小說史略》，讀魯迅的譯作《逝世魂靈》等。戰鬥時代，他的行軍書包里常常帶著家教魯迅的作品集《呼籲》《徘徊》。魯迅“惟熱惟光，光亮照人，作燭自焚”的戰斗精力，使孫犁逐步發生崇拜感，從而完成了聚會場地文學上的發蒙。

孫犁把魯迅當成購書的向導，搜求魯迅讀過的作品。《魯迅日誌》中，附有每一年的書賬，記載著魯迅買過的書，孫犁便“按圖索驥”，魯迅書賬中年夜半的書，孫犁都買到了。魯迅曾為許世瑛開過一張書目，這也成了孫犁買書的參考。據此，他買了《世說新語》《四庫全書簡明目次》。魯迅常常在文章里提到的書名，如《清代文字獄檔》《漢魏六朝名家集》《農書》等，孫犁也認定那必是好書，便絕不遲疑地買了。

魯迅作為“一代文宗”，也深深影響了孫犁教學的文學創作。抗戰迸發后，孫犁以文明兵士的成分，自發在反法西瑜伽場地斯疆場上宣揚魯迅、歌唱魯迅，表現魯迅明快的思惟、實際的情懷和燭光般的暖和。當有人傳播鼓吹“魯迅雜文不是文學作品”時，孫犁一邊批評、一邊質問譭謗者“是何用心”。到了暮共享會議室年，孫犁的創作進進沉郁、幽暗、慘烈的語境，刻畫諸多畸形的人物，多了魯迅式的痛楚，以及《野草》般的昏暗顏色。